營(yíng)改增對投標報價(jià)的影響

　　按“營(yíng)改增”后新的定額造價(jià)體系沒(méi)有建立。目前，住建部雖然下發(fā)了《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設工程計價(jià)依據的調整準備工作的通知》，只是原則上做出了“價(jià)稅分離”的規定，行業(yè)定額和地區定額還沒(méi)有依據新的造價(jià)體系編制出“營(yíng)改增”后的新定額，投標只能估算，影響投標報價(jià)。

　　實(shí)施主體與納稅主體不一致。建筑企業(yè)承攬工程項目，根據當前市場(chǎng)環(huán)境和資質(zhì)要求，通常以企業(yè)集團資質(zhì)中標的項目占有較大的比重，而施工通常由法人子公司所屬項目部負責實(shí)施。一般均以中標單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同，并向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票；但工程項目的成本、費用等均在實(shí)際施工單位發(fā)生，這種情況將造成建筑業(yè)“營(yíng)改增”后工程實(shí)施主體與納稅主體不一致問(wèn)題，即銷(xiāo)項稅在中標單位而進(jìn)項稅在實(shí)際施工單位，進(jìn)項稅和銷(xiāo)項稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無(wú)法抵扣進(jìn)項稅，導致企業(yè)集團整體增值稅稅負增大。

　　另一方面，中標單位與實(shí)際施工單位之間一般不簽訂工程承包或分包合同，而依據內部任務(wù)分劈文件或授權文件明確雙方的經(jīng)濟關(guān)系及職責，雙方并無(wú)合同關(guān)系，內部總分包之間不開(kāi)具發(fā)票。在建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，由于中標單位與實(shí)際施工單位之間沒(méi)有合同關(guān)系，將無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，實(shí)現進(jìn)項稅抵扣。

　　轉包、提點(diǎn)大包、掛靠等無(wú)法生存。在全額轉包或提點(diǎn)大包的情況下，發(fā)包人因無(wú)法取得可抵扣的進(jìn)項稅發(fā)票，導致稅負增加，增加幅度甚至超過(guò)收取的管理費或利潤，從而使利潤大額縮水，甚至出現虧損。另一種情況，如果協(xié)議簽訂的是發(fā)包方提取的管理費比例不含稅，意味著(zhù)所有稅負由轉包方承擔，轉包方可能會(huì )去取得抵扣發(fā)票，也可能以降低采購價(jià)格來(lái)補償增加的稅負，但無(wú)論采取何種方式，轉包方的預期收益將會(huì )因此降低，直接導致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。

　　掛靠項目實(shí)施時(shí)，為降低采購成本，掛靠單位購買(mǎi)材料往往不要發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得進(jìn)項抵扣發(fā)票，稅負自然就會(huì )提高。如果開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，材料供應商往往會(huì )趁機加價(jià)，掛靠方利潤又將大幅減少，直接導致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。為降低稅負，部分掛靠方鋌而走險，通過(guò)非法途徑獲得可抵扣發(fā)票，但因缺乏真實(shí)的交易行為，有騙稅嫌疑，一旦被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現，其后果將難以估計。

　　以上在“營(yíng)改增”后都不能操作，轉包、提點(diǎn)大包、掛靠等方式將不能生存。

　　營(yíng)改增后投標報價(jià)的應對措施

　　施工企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部門(mén)應對業(yè)主身份梳理和業(yè)主信息管理，建立增值稅測算模型，調整工程概預算，確定談判價(jià)格區間，根據不同類(lèi)型業(yè)主制定不同的定價(jià)原則和談判策略，與法律部門(mén)修訂承包合同模板，并負責修訂經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)相關(guān)管理制度。

　　投標報價(jià)。做好新項目投標的成本測算、報價(jià)、合同簽訂等方面的管控和應對?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，業(yè)主招投標的規則將發(fā)生相應變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思維、經(jīng)營(yíng)模式需要按增值稅下報價(jià)。施工企業(yè)要組織對現有的施工項目進(jìn)行詳細梳理，統計整理項目類(lèi)型、行業(yè)性質(zhì)、業(yè)主身份、完工情況、驗工結算、資金撥付、供應商身份等項目信息，掌握施工許可證及施工合同簽訂情況，摸清業(yè)主對增值稅發(fā)票的傾向性要求。

　　一要充分考慮企業(yè)資質(zhì)、投標模式等標前稅收籌劃工作，合理使用企業(yè)資質(zhì)，采取優(yōu)的投標模式，優(yōu)化投標組合；二要盡量規避甲供工程項目模式，防止企業(yè)勞務(wù)化；三要建立新項目報價(jià)測算模型，確定投標報價(jià)方案。企業(yè)應跟蹤研究住建部和有關(guān)部委即將出臺的計價(jià)調整辦法，擬定企業(yè)的工程造價(jià)、市場(chǎng)報價(jià)體系和策略，積極適應含稅價(jià)模式的調整變化，與市場(chǎng)規則緊密對接。營(yíng)改增后一段時(shí)期內沒(méi)有相關(guān)的定額，企業(yè)應根據一些企業(yè)模擬后的測算成果進(jìn)行報價(jià)，測算進(jìn)項稅的比例，計算不含稅造價(jià)，估算應交增值稅金額，測算城市維護建設稅和教育費附加。

　　根據《住房城鄉建設部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設工程計價(jià)依據調整準備工作的通知》，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價(jià)格計算，相應計價(jià)依據按上述方法調整。

　　根據河南省建筑工程標準定額站關(guān)于建筑業(yè)“營(yíng)改增”后計價(jià)依據調整的實(shí)施細則（征求意見(jiàn)稿）的規定，河南省對現行計價(jià)標準《河南省建筑工程工程量清單綜合單位（2008）》各工程造價(jià)費用組成做相應調整，具體調整方法如下：

　　人工費：人工費不做調整，“營(yíng)改增”后人工費仍為“營(yíng)改增”前人工費。

　　材料費：“營(yíng)改增”后，各類(lèi)工程材料費均為“除稅后材料費”，材料價(jià)格直接以不含增值稅的“裸價(jià)”計價(jià)。造價(jià)管理機構應及時(shí)調整、發(fā)布價(jià)格信息，以滿(mǎn)足工程計價(jià)需要。

　　機械費：機械費中增值稅～進(jìn)項稅綜合稅率暫定為12.6%。即營(yíng)改增后機械費為營(yíng)改增前機械費×（1-12.6%）。

　　管理費：管理費中增值稅～進(jìn)項稅綜合稅率暫定為5.7%。即“營(yíng)改增”后管理費為“營(yíng)改增”前管理費×（1-5.7%）。

　　利潤：利潤不做調整，“營(yíng)改增”后利潤仍為“營(yíng)改增”前利潤。

　　安全文明費：安全文明費中增值稅～進(jìn)項稅綜合稅率暫定為11.2%，即“營(yíng)改增”后安全文明費為“營(yíng)改增”前安全文明費×（1-11.2%）。

　　規費：規費不做調整，“營(yíng)改增”后規費仍為“營(yíng)改增”前規費。

　　增值稅～銷(xiāo)項稅：“營(yíng)改增”后增值稅～銷(xiāo)項稅按稅前工程造價(jià)×11%。

　　附加稅費：“營(yíng)改增”后附加稅費按下表計算。

　　四是4月份如何做好投標。由于5月1日后一般納稅施工企業(yè)必須按一般計稅方法計算應交增值稅，即銷(xiāo)項稅減進(jìn)項稅。那么4月正在投標的項目如何才能投標投價(jià)，是按新的“價(jià)稅分離”的原則計算工程造價(jià)，還是采用舊的定額計算造價(jià)，此問(wèn)題的關(guān)鍵是業(yè)主能否在5月1日前簽訂合同，并且開(kāi)工日期在5月1日前的可以采用舊的定額計算造價(jià)，同時(shí)計算營(yíng)業(yè)稅的，報價(jià)是含稅價(jià)；若5月1日前不能簽訂施工合同，那么必須在合同增加如下的條款，即“因國家稅法發(fā)生變化，并且影響工程造價(jià)時(shí)，業(yè)主應按新的稅法規定調整工程造價(jià)和相關(guān)的稅金”，這樣，在5月1日中標后，才有可能按照新的造體規定調整工程報價(jià)。

　　管理好資質(zhì)。施工單位應對現有的資質(zhì)管理辦法進(jìn)行認真梳理，結合“營(yíng)改增”后對企業(yè)資質(zhì)管理產(chǎn)生的影響，修改完善資質(zhì)管理辦法。盡可能減少集團內資質(zhì)共享，企業(yè)應盡量使用自己的資質(zhì)投標，同時(shí)限 制將自己的資質(zhì)共享給其他單位，嚴禁企業(yè)向無(wú)資質(zhì)（個(gè)人）、系統外部掛靠單位出借資質(zhì)；嚴禁將工程項目提點(diǎn)大包或非法轉包。

　　做好合同談判。一是加強合同談判，制定不同的談判策略。施工單位應針對不同類(lèi)型的業(yè)主制定不同的價(jià)格談判策略，爭取大程度將增值稅稅負轉移給業(yè)主。大限度消除“甲供材”不利影響。在投標階段，企業(yè)經(jīng)營(yíng)部門(mén)應積極與建設單位溝通協(xié)商，并做好各種解釋工作，改“甲供材”為“甲控材”，或者盡量降低“甲供材”比例，大限度降低“營(yíng)改增”后由于“甲供材”問(wèn)題對企業(yè)所帶來(lái)的營(yíng)業(yè)規模急劇下降等不利影響。

　　二是注重審核合同，防止造價(jià)風(fēng)險。首先是合同總價(jià)格，應分為不含稅造價(jià)，稅金和含稅造價(jià)；第二是變更索賠補差中要除造價(jià)外還要計算銷(xiāo)項稅，老項目要按3%，新項目按11%；第三業(yè)主計價(jià)時(shí)按計價(jià)金額開(kāi)發(fā)票，還是按扣除質(zhì)保金后的金額開(kāi)發(fā)票，若按計工時(shí)金額開(kāi)發(fā)票，會(huì )造成未收到款企業(yè)墊付扣質(zhì)保金對應的銷(xiāo)進(jìn)稅，如計價(jià)100萬(wàn)元，扣5%質(zhì)保金5萬(wàn)元，實(shí)際收到現金95萬(wàn)元，若按100萬(wàn)元開(kāi)發(fā)票，企業(yè)按100萬(wàn)元計算銷(xiāo)項稅11萬(wàn)元，企業(yè)要墊付銷(xiāo)項稅（11-10.45）0.55萬(wàn)元，若按95萬(wàn)元開(kāi)發(fā)票，企業(yè)按95萬(wàn)元計算銷(xiāo)項稅只有10.45萬(wàn)元；第四獎勵款，合同一般約定由于企業(yè)提前竣工或工程質(zhì)量?jì)?yōu)良等，業(yè)主給施工企業(yè)一定的獎勵，獎勵款應理解為含稅價(jià)；第五合同中要約定業(yè)主給施工企業(yè)有預付款時(shí)應明確開(kāi)發(fā)票的要求。